EÚ uplatňuje clo vo výške 3 EUR na položku v prípade zásielok elektronického obchodu s nízkou hodnotou

Jednou z najväčších zmien dovozu v elektronickom obchode s nízkou hodnotou od zavedenia jednotného kontaktného miesta pre dovoz (IOSS) v roku 2021 je zrušenie colnej výnimky pre dovoz s nízkou hodnotou do EÚ od 1. júla 2026.

Doteraz mohol tovar prepravovaný z tretích krajín s vlastnou hodnotou 150 EUR alebo menej vstúpiť do EÚ bez zaplatenia cla. Toto oslobodenie, známe ako oslobodenie od cla s nízkou hodnotou, zaniká nadobudnutím účinnosti nariadenia Rady (EÚ) 2026/382, ktorým sa zavádza aj dočasné clo vo výške 3 EUR za položku uplatniteľné od 1. júla 2026 do 1. júla 2028, čo je dátum plánovaný na spustenie Colného dátového centra EÚ stanoveného v colnej reforme EÚ. Od tohto okamihu sa na tovar bude vzťahovať bežná sadzba podľa jeho nomenklatúrneho zatriedenia, pokiaľ sa nerozšíri, ak táto infraštruktúra nebude v stanovenej lehote prevádzkyschopná.

Vykonávacím nariadením Komisie (EÚ) 2026/1200 uverejneným 8. júna sa upravujú osobitné mechanizmy pre colné spracovanie, záruky, vyhlásenia a nové povinnosti týkajúce sa identifikácie výrobkov tak, aby sa clo vo výške 3 EUR mohlo uplatňovať operatívne a v súlade s existujúcimi vnútroštátnymi informačnými systémami.

Komisia uverejnila aj osobitnú príručku o uplatňovaní dočasného cla vo výške 3 EUR na dovozy s nízkou hodnotou, referenčný dokument na výklad toho, ako sa má nový režim uplatňovať vo vyhláseniach H1, H6 a H7, ako aj na prípravu colných a logistických systémov pred nadobudnutím účinnosti nových požiadaviek na údaje.

Obidva texty objasňujú, že clo vo výške 3 EUR sa uplatňuje na všetky zásielky so skutočnou hodnotou 150 EUR alebo menej, ktorá zodpovedá predaju dovážaného tovaru na diaľku (B2C), bez ohľadu na použitý režim DPH (IOSS, osobitné úpravy alebo štandardná DPH pri dovoze) a druh použitého colného vyhlásenia (H1, H6 alebo H7). Toto clo sa vzťahuje aj na výrobky, ktoré boli predtým vylúčené z oslobodenia od cla, ako je alkohol, parfumy a tabak, a už nie je relevantné, či sa tovar odosiela priamo príjemcovi alebo nie.

Čo znamená „položka“

Poplatok vo výške 3 EUR sa uplatňuje na deklarovanú položku, pričom „položka“ znamená každú jednotku výrobku, ktorá je deklarovaná v samostatnom riadku. Komisia konkrétne vymedzuje „položku“ ako jeden alebo viac tovarov v zásielke s rovnakým nomenklatúrnym zatriedením, opisom a prípadne pôvodom. Vzhľadom na obmedzenia súčasných informačných systémov sa však tarifa 3 EUR bude automaticky uplatňovať na riadok colného vyhlásenia bez ohľadu na počet položiek zahrnutých v tomto riadku za predpokladu, že celková vlastná hodnota zásielky nepresiahne 150 EUR.

Toto rozlišovanie má priame hospodárske dôsledky v závislosti od druhu použitého vyhlásenia. V prípade zásielky s tromi tovarmi, ktoré majú rovnaký číselný znak KN (8 číslic), ale majú iný kód TARIC (10 číslic): v H6 alebo H7 by mohli byť zoskupené do jedného riadku a zdaňované len 3 EUR, zatiaľ čo v H1 by generovali tri rôzne riadky a celkovo 9 EUR. Dôvodom je, že požadovaná úroveň nomenklatúrneho zatriedenia sa líši v závislosti od druhu colného vyhlásenia:

• Vo vyhlásení H6 sa vyžaduje zatriedenie na 8 číslic (kombinovaná nomenklatúra, KN). Položky s odlišným kódom TARIC, ale s rovnakým kódom KN, môžu byť tiež zoskupené do jedného riadku s jedinou colnou sadzbou 3 EUR.
• Vo vyhlásení H7 je požadovaná úroveň 6 číslic (harmonizovaný systém, HS). Položky s odlišným kódom TARIC, ale s rovnakým kódom HS, sa môžu zoskupiť do jednej položky, pričom sa zdaňuje jednotná colná sadzba vo výške 3 EUR.
• Vo vyhlásení H1 sa vyžaduje zatriedenie na 10 číslic TARIC s oddelením podľa opisu a pôvodu. Položky nie je možné zoskupiť s iným kódom TARIC, aj keď majú rovnaký kód HS.

V nasledujúcej tabuľke je zhrnuté, ako sa clo líši v závislosti od druhu colného vyhlásenia:

V príručke sa poukazuje na to, že zoskupenie tovaru z tej istej zásielky zatriedeného do rôznych nomenklatúrnych podpoložiek s cieľom uplatniť najvyššiu colnú sadzbu – ako sa stanovuje v článku 177 CKÚ a článku 228.1 nariadenia (EÚ) 2015/2447 [zmeneného nariadením (EÚ) 2026/1200] – nie je povolené, ak sa uplatňuje dočasné clo vo výške 3 EUR.

Predaj na diaľku

Dočasná sadzba vo výške 3 EUR sa uplatňuje na tovar predávaný v rámci transakcií, ktoré sa kvalifikujú ako predaj dovážaného tovaru na diaľku (B2C). V príručke Komisie sa presne vymedzuje, ktoré transakcie sa považujú za predaj na diaľku, pričom sa stanovujú štyri kumulatívne podmienky:

1. Tovar musí zdaniteľná osoba (vrátane digitálnych platforiem ako „predpokladaných dodávateľov“ podľa článku 14a smernice o DPH) dodať nadobúdateľovi na colnom území Únie.
2. Dodanie sa musí uskutočniť konečnému spotrebiteľovi alebo zdaniteľnej osobe/právnickej osobe, ktorej nadobudnutia v rámci Spoločenstva nepodliehajú DPH:
   • Zdaniteľná osoba „nekupujúca v rámci Spoločenstva“: má identifikačné číslo pre DPH, ale nie je povinný priznávať nadobudnutia v rámci Spoločenstva: malé spoločnosti v rámci franšízového režimu, tie, ktoré vykonávajú transakcie oslobodené od dane bez práva na odpočet (kliniky), zdaniteľné osoby v rámci osobitného režimu (poľnohospodári)
   • právnická osoba, ktorá nepodlieha DPH, ako sú orgány verejnej moci alebo inštitúcie.
3. Tovar sa musí nachádzať v tretej krajine alebo na území v čase dodania. V prípade transakcií IOSS zdaniteľná udalosť pre DPH nastáva v čase prijatia platby bez ohľadu na to, kedy sa uskutoční skutočná platba.
4. Tovar musí byť odoslaný alebo prepravený zákazníkovi dodávateľom alebo na jeho účet (s jeho intervenciou, aj keď je nepriama). Prípady, keď si kupujúci sám vyzdvihne tovar alebo zjedna prepravu bez akéhokoľvek zásahu predávajúceho, sú výslovne vylúčené z rozsahu predaja na diaľku.

Obmedzenia obchádzania colných sadzieb: Predaj v colných skladoch a umelé zoskupenia jednotlivých zásielok

Predaj tovaru v colných skladoch

Pokiaľ ide o colné sklady, v príručke sa výslovne objasňuje, že tovar predávaný spotrebiteľom počas skladovania v colnom sklade nemožno na účely prechodnej sadzby považovať za predaj na diaľku. Dôvodom je, že podľa colných predpisov a smernice o DPH sa colné sklady nemôžu používať na maloobchodný predaj a tovar určený na konečnú spotrebu nemôže zostať v tomto režime.

Dodávateľ, ktorý chce spotrebiteľom v EÚ dodať tovar uskladnený v colnom sklade, ho preto musí najprv prepustiť do voľného obehu.

Zoskupenie jednotlivých zásielok (doložka proti zneužívaniu)

Pokiaľ ide o umelé zoskupenia zásielok, ak colné orgány po overení vyhlásenia zistia, že v skutočnosti zoskupujú jednotlivé predaje na diaľku s cieľom znížiť počet riadkov, a teda výšku tarify, musia s nimi zaobchádzať ako s takými a uplatňovať clo samostatne. Medzi hlavné indikácie, ktoré môžu dať preč tento postup, sú:

• prítomnosť jednotlivých etikiet alebo odkazov s rôznymi konečnými miestami určenia v rámci tej istej zásielky,
• frekvencia takýchto vyhlásení toho istého prevádzkovateľa,
• informácie o kontexte, v ktorom prevádzkovateľ zvyčajne pôsobí (či sa zvyčajne zaoberá predajom na diaľku),
• nezrovnalosti medzi deklarovaným kupujúcim a skutočnou povahou transakcie.

Nové informácie, ktoré sa majú uviesť v dovozných vyhláseniach

Kódy F48, F49 a F53 uplatniteľné od 1. júla 2026

Od nadobudnutia účinnosti dočasného cla vo výške 3 EUR sa v údajovom prvku „12 03 000 000 Podporný doklad“ v dovoznom colnom vyhlásení musí uviesť príslušný kód na identifikáciu použitého postupu DPH.

Nasledujúca tabuľka znázorňuje, kedy sa môže použiť každý postup:

*P&R: Zákazy a obmedzenia

Identifikátory výrobku (PID): Povinné od 1. novembra 2026

Ďalšou zmenou s veľkým prevádzkovým vplyvom je zavedenie identifikátorov výrobkov známych ako PID, ktoré sa musia od 1. novembra 2026 deklarovať colným orgánom pri dovoze na diaľku. Jeho cieľom je zlepšiť vysledovateľnosť výrobkov predávaných v elektronickom obchode a uľahčiť colné kontroly, najmä pokiaľ ide o bezpečnosť, dodržiavanie právnych predpisov, zákazy a obmedzenia.

Informácie o výrobku musia úplne a presne plynúť od predávajúceho, trhoviska alebo platformy k colnému deklarantovi a všeobecný opis výrobku už nebude stačiť.

Prevádzkovatelia zabezpečia, aby sa identifikátory správne zachytávali, potvrdzovali, zasielali a deklarovali v údajovom prvku „Podporné doklady“ dovozného vyhlásenia:

Clo vo výške 3 EUR je samostatným opatrením od manipulačného poplatku zameraného na pokrytie nákladov na colné spracovanie, o ktorom sa v súčasnosti diskutuje a ktoré by sa mohlo zaviesť koncom roka 2026 (termín je 1. november 2026).

Očakáva sa, že tieto nové colné pravidlá pre elektronický obchod posilnia colnú úniu EÚ a pomôžu colným orgánom chrániť nielen maloobchod EÚ, ale aj spotrebiteľov EÚ pred rastúcou konkurenciou zo strany online platforiem v zahraničí.

Ďalšie informácie

• Nariadenie Rady (EÚ) 2026/382 z 11. februára 2026, ktorým sa mení nariadenie (ES) č. 1186/2009, pokiaľ ide o zrušenie oslobodenia od cla na základe prahových hodnôt
• Vykonávacie nariadenie Komisie (EÚ) 2026/1200 z 5. júna 2026, ktorým sa mení vykonávacie nariadenie (EÚ) 2015/2447, pokiaľ ide o pravidlá vykonávania dočasného cla vo výške 3 EUR z predaja dovážaného tovaru na diaľku v zásielke s vlastnou hodnotou nepresahujúcou 150 EUR
• GR TAXUD – správy: Usmernenia a právny text o dočasnom paušálnom poplatku za dovoz s nízkou hodnotou, ktorý sa bude uplatňovať do 1. júla 2028
• GR TAXUD – Dovoz a vývoz zásielok s nízkou hodnotou – dočasné clo vo výške 3 EUR „Usmernenie pre členské štáty a obchod“